非上場株式等についての相続税の納税 猶予及び免除

⑴　適用対象と納税猶予の期限

　経営承継相続人等が、認定承継会社の代表権 を有していた一定の個人（以下「被相続人」と いいます。）から相続又は遺贈によりその認定 承継会社の非上場株式等（下記3（措法70の 7 の 3 ①）によりその被相続人から取得したもの とみなされる特例受贈非上場株式等に係る認定 承継会社の株式等を除きます。）の取得をした 場合には、その非上場株式等のうち特例非上場 株式等に係る納税猶予分の相続税額に相当する 相続税については、相続税の申告期限までに一 定の担保を提供した場合に限り、その経営承継 相続人等の死亡の日までその納税が猶予されま す（措法70の 7 の 2 ①）。

　なお、その相続に係る相続税の申告期限まで に、共同相続人又は包括受遺者によってまだ分 割されていない非上場株式等は、この特例の適 用を受けることができません（措法70の 7 の 2

⑦）。

①　経営承継相続人等の範囲

　被相続人から相続又は遺贈により認定承継 会社の非上場株式等の取得をした個人で、次 に掲げる要件のすべてを満たす者（その者が 2 人以上ある場合には、その認定承継会社が 定めた一の者に限ります。）をいいます（旧 措法70の 7 の 2 ②三、旧措令40の 8 の 2 ⑪）。

イ　相続開始の日から 5 か月を経過する日に おいて、認定承継会社の代表権を有してい ること

ロ　相続開始の時において、

イ　その個人及びその個人の同族関係者等 の有する認定承継会社の非上場株式等の 議決権の数の合計が、その認定承継会社 に係る総株主等議決権数の100分の50を 超えること

ロ　その個人が有する認定承継会社の非上

場株式等に係る議決権の数が、その個人 の同族関係者等のうちいずれの者が有す る議決権の数をも下回らないこと ハ　その個人が、相続開始の時からその相続

に係る相続税の申告期限まで引き続きその 相続又は遺贈により取得をしたその認定承 継会社の特例非上場株式等のすべてを有し ていること

ニ　相続開始の直前において、その会社の役 員であったこと

②　認定承継会社の範囲

　中小企業者のうち、経済産業大臣認定を受 けた会社で、相続開始の時において、次に掲 げる要件のすべてを満たすものをいいます

（措法70の 7 の 2 ②一、措令40の 8 の 2 ⑦～

⑩）。

イ　その会社の常時使用従業員の数が 1 人以 上であること

ロ　その会社が、資産保有型会社又は資産運 用型会社（事業実態があるものを除きま す。）に該当しないこと

ハ　その会社及び特定特別関係会社の株式等 が非上場株式等に該当すること

ニ　その会社及びその会社の特定特別関係会 社が性風俗関連特殊営業を営む会社に該当 しないこと

ホ　その会社の特別関係会社が外国会社に該 当する場合（その会社又はその会社との間 に支配関係がある法人がその特別関係会社 の株式等を有する場合に限ります。）には、

その会社の常時使用従業員の数が 5 人以上 であること

ヘ　その会社の相続の開始の日の属する事業 年度の直前の事業年度における総収入金額

（主たる事業活動から生ずる収入の額に限 ります。）が、零を超えること

ト　その会社の黄金株をその会社に係る経営 承継相続人等以外の者が有していないこと チ　その会社の特定特別関係会社（外国会社 を除きます。）が、中小企業者に該当する

こと

③　被相続人の範囲

　相続開始前に認定承継会社の代表権を有し ていた個人で、相続開始の直前（その個人が その相続開始の直前においてその認定承継会 社の代表権を有しない場合には、その個人が 代表権を有していた期間内のいずれかの時及 びその相続開始の直前をいいます。）におい て、次に掲げる要件のすべてを満たすものを いいます（措令40の 8 の 2 ①）。

イ　その個人及びその個人の同族関係者等の 有する認定承継会社の非上場株式等の議決 権の数の合計が、その認定承継会社に係る 総株主等議決権数の100分の50を超えるこ と

ロ　その個人が有する認定承継会社の非上場 株式等に係る議決権の数がその個人の同族 関係者等のうちいずれの者が有する議決権 の数をも下回らないこと

④　特例非上場株式等の範囲

　相続又は遺贈により取得した非上場株式等 のうち相続税の申告書にこの特例の適用を受 けようとする旨の記載があるもので、相続開 始の時におけるその認定承継会社の発行済株 式又は出資（議決権に制限のないものに限り ます。）の総数又は総額の 3 分の 2 （その相 続開始の直前においてその相続に係る経営承 継相続人等が有していたその認定承継会社の 非上場株式等があるときは、その総数又は総 額の 3 分の 2 からその経営承継相続人等が有 していたその認定承継会社の非上場株式等の 数又は金額を控除した残数又は残額）に達す るまでの部分をいいます（措法70の 7 の 2 ①、

措令40の 8 の 2 ④）。

⑵　納税猶予分の相続税額の計算

　次の①に掲げる金額から②に掲げる金額を控 除した残額が納税猶予分の相続税額となります

（措法70の 7 の 2 ②五、措令40の 8 の 2 ⑫～）。

①　特例非上場株式等の価額を経営承継相続人

等に係る相続税の課税価格とみなして、相続 税法第13条から第19条まで、第21条の15第 1 項及び第 2 項並びに第21条の16第 1 項又は第

2 項の規定を適用して計算したその経営承継 相続人等の相続税の額

②　特例非上場株式等の価額に100分の20を乗 じて計算した金額を経営承継相続人等に係る 相続税の課税価格とみなして、相続税法第13 条から第19条まで、第21条の15第 1 項及び第 2 項並びに第21条の16第 1 項又は第 2 項の規 定を適用して計算したその経営承継相続人等 の相続税の額

⑶　経営承継期間内に納税猶予期限が到来する場 合（猶予税額の全部確定）

　経営承継期間内に、この特例の適用を受ける 経営承継相続人等又は特例非上場株式等に係る 認定承継会社について次に掲げる場合などに該 当することとなったときには、それぞれ次に定 める日から 2 か月を経過する日が納税の猶予に 係る期限となります（措法70の 7 の 2 ③、旧措 令40の 8 の 2 ～）。

①　経営承継相続人等が認定承継会社の代表権 を有しないこととなった場合（一定のやむを 得ない理由がある場合を除きます。）　その有 しないこととなった日

②　各第 1 種基準日の認定承継会社の常時使用 従業員の数の合計を経営承継期間内に存する 第 1 種基準日の数で除した数が、相続開始の 時における常時使用従業員の数の80％を下回 る数となった場合　経営承継期間の末日

（注）　「第 1 種基準日」とは、経営承継期間（相 続税の申告期限の翌日から同日以後 5 年を 経過する日又はその相続に係る経営承継相 続人等の死亡の日の前日のいずれか早い日 までの期間をいいます。）のいずれかの日で、

申告期限の翌日から起算して 1 年を経過す るごとの日をいいます。

③　経営承継相続人等及びその経営承継相続人 等の同族関係者等の有する議決権の数（認定

承継会社に係るものに限ります。）の合計が、

その認定承継会社に係る総株主等議決権数の 100分の50以下となった場合　100分の50以下 となった日

④　経営承継相続人等の同族関係者等のうちい ずれかの者が、その経営承継相続人等が有す る認定承継会社の非上場株式等に係る議決権 の数を超える数の議決権を有することとなっ た場合　その有することとなった日

⑤　経営承継相続人等が特例非上場株式等の一 部の譲渡等をした場合　その譲渡等をした日

⑥　経営承継相続人等が特例非上場株式等の全 部の譲渡等をした場合（株式交換等により他 の会社の株式交換完全子会社等となった場合 を除きます。）　その譲渡等をした日

⑷　経営承継期間内に納税猶予期限が到来する場 合（猶予税額の部分確定）

　経営承継期間内に認定承継会社が適格合併を した場合又は適格交換等をした場合において、

経営承継相続人等が、その適格合併をした場合 における合併又はその適格交換等をした場合に おける株式交換等に際して、吸収合併存続会社 等（会社法に規定する吸収合併存続会社又は新 設合併設立会社をいいます。）及び他の会社

（その認定承継会社が株式交換等により他の会 社の株式交換完全子会社等となった場合におけ る当該他の会社をいいます。）の株式等以外の 金銭その他の資産の交付を受けたときは、猶予 中相続税額のうち、その金銭その他の資産の額 に対応する部分の額に相当する相続税について は、その合併又はその株式交換等がその効力を 生じた日から 2か月を経過する日が納税の猶予 に係る期限となります（旧措法70の 7 の 2 ④、

旧措令40の 8 の 2 ）。

（注）　「猶予中相続税額」とは、納税猶予分の相続 税額から、一部確定した税額を除いたものを いいます。

⑸　経営承継期間後に納税猶予期限が到来する場 合

　経営承継期間の末日の翌日から猶予中相続税 額に相当する相続税の全部につき納税の猶予に 係る期限が確定するまでの間において、この特 例の適用を受ける経営承継相続人等が特例非上 場株式等の一部の譲渡等をした場合などに該当 することとなったときには、猶予中相続税額の うち、その譲渡等をした特例非上場株式等の数 又は金額に対応する部分の額として計算した金 額などについては、その譲渡等をした日などか ら 2か月を経過する日が納税の猶予に係る期限 となります（措法70の 7 の 2 ⑤、旧措令40の 8 の 2 ～）。

⑹　納税猶予税額が免除となる場合

　この特例の適用を受ける経営承継相続人等が 次のいずれかに掲げる場合に該当することとな った場合には、次に定める相続税が免除されま す（旧措法70の 7 の 2 ⑯、旧措令40の 8 の 2

）。

①　経営承継相続人等が死亡した場合　猶予中 相続税額に相当する相続税

②　経営承継期間の末日の翌日以後に、経営承 継相続人等が特例非上場株式等につき贈与税 の納税猶予制度（措法70の 7 ①）の規定の適 用に係る贈与をした場合　猶予中相続税額に、

その贈与をした特例非上場株式等（措法70の 7 ①の規定の適用を受けるものに限ります。）

の数又は金額が、その贈与の直前における特 例非上場株式等の数又は金額に占める割合を 乗じて計算した金額に相当する相続税

⑺　他の納税猶予との重複適用の排除

　経営承継相続人等が、認定承継会社に係る株 式等について、この特例の適用を受けようとす る場合において、その経営承継相続人等以外の 者がその認定承継会社と同一の会社の株式等に ついて、この特例、非上場株式等についての贈 与税の納税猶予及び免除（措法70の 7 ①）又は